連續(xù)5年以上存在跨期確認(rèn)收入 特銳德財(cái)務(wù)內(nèi)控制度被質(zhì)疑

2021年前三季度凈利潤(rùn)同比下滑38.23%的特銳德（300001.SZ），因?qū)?016-2020年度、2021年第一季度、2021年半年度、2021年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整，而收到《關(guān)于對(duì)青島特銳德電氣股份有限公司的關(guān)注函》。

特銳德被質(zhì)疑：公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否有效，是否存在跨期確認(rèn)收入成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形；公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否有效，公司年審會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中是否勤勉盡責(zé)。

充電場(chǎng)站出售回租交易疑云

12月27日，特銳德發(fā)布了《關(guān)于對(duì)青島特銳德電氣股份有限公司的關(guān)注函》（簡(jiǎn)稱(chēng)《關(guān)注函》），創(chuàng)業(yè)板公司管理部要求特銳德結(jié)合相關(guān)合同條款和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，補(bǔ)充說(shuō)明公司將擬回購(gòu)相關(guān)資產(chǎn)作為追溯調(diào)整依據(jù)而非會(huì)計(jì)期后事項(xiàng)進(jìn)行處理的具體依據(jù)及合理性等。

事情源于特銳德12月17日披露的《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，該公告稱(chēng)經(jīng)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審議同意對(duì)公司2016-2020年度、2021年第一季度、2021年半年度、2021年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整。

特銳德對(duì)部分新能源汽車(chē)以長(zhǎng)期租賃的形式出租給承租方，由于當(dāng)年車(chē)輛未辦理過(guò)戶，公司按照經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行賬務(wù)處理，經(jīng)審慎判斷，車(chē)輛實(shí)質(zhì)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給承租方，且承租方能夠主導(dǎo)車(chē)輛的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)于所屬期確認(rèn)新能源汽車(chē)銷(xiāo)售收入，需調(diào)整2017-2020年度相關(guān)科目。上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)2017至2020年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)影響金額分別為：109.66萬(wàn)元、-46.45萬(wàn)元、 -1324.09萬(wàn)元、-122.15萬(wàn)元。

《關(guān)注函》要求特銳德補(bǔ)充披露相關(guān)新能源汽車(chē)租賃合同具體條款，并結(jié)合合同條款和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別說(shuō)明前期將相關(guān)事項(xiàng)按照經(jīng)營(yíng)性租賃進(jìn)行財(cái)務(wù)處理以及本次調(diào)整為銷(xiāo)售收入的理由和依據(jù)，本次判斷和前次判斷發(fā)生重大變化的原因，進(jìn)行追溯調(diào)整的必要性和合理性，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 請(qǐng)會(huì)計(jì)師發(fā)表明確意見(jiàn)。

中國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)財(cái)經(jīng)頻道注意到，特銳德根據(jù)新能源汽車(chē)充電行業(yè)的市場(chǎng)情況及自身發(fā)展，在2017年上半年制定了輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，將部分充電場(chǎng)站出售給租賃公司并以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租回，且無(wú)回購(gòu)計(jì)劃。根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)符合經(jīng)營(yíng)性租賃的條件，并且進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。目前，該項(xiàng)租賃合同即將到期，為快速獲得收益，出租方計(jì)劃出售該資產(chǎn)。同時(shí)，公司將在租賃期滿后回購(gòu)相關(guān)資產(chǎn)。經(jīng)審慎判斷，鑒于回購(gòu)資產(chǎn)導(dǎo)致該項(xiàng)業(yè)務(wù)已不符合最初的經(jīng)營(yíng)性租賃的條件，業(yè)務(wù)模式調(diào)整后應(yīng)按照融資租賃的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，需調(diào)整2017-2021年的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表科目。上述調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)特銳德2017至2020年度及2021年前三季度歸屬于母公司凈利潤(rùn)影響金額，分別為-1.12億元、3115萬(wàn)元、3344.81萬(wàn)元、3015萬(wàn)元、2024.97萬(wàn)元。

《關(guān)注函》要求特銳德說(shuō)明：對(duì)于相關(guān)充電場(chǎng)站出售回租交易，該公司是否存在未披露的回購(gòu)計(jì)劃，是否與交易對(duì)手方約定租賃期滿的回購(gòu)方案，公司年審會(huì)計(jì)師在前期年報(bào)審計(jì)工作中就相關(guān)事項(xiàng)是否已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否有效

特銳德開(kāi)展EPC、PC類(lèi)型項(xiàng)目中附帶工程施工，因部分項(xiàng)目周期長(zhǎng)，經(jīng)對(duì)前期此類(lèi)項(xiàng)目的收入和成本自查，發(fā)現(xiàn)部分存在跨期情況，需調(diào)整2016-2021年的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表科目。上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)2016至2020年度及2021年前三季度歸屬于母公司凈利潤(rùn)影響金額，分別為-2583.83萬(wàn)元、2583.83萬(wàn)元、-1532.43萬(wàn)元、-2010.20萬(wàn)元、2599.75萬(wàn)元、-214.68萬(wàn)元。

特銳德連續(xù)5年以上存在跨期確認(rèn)收入，《關(guān)注函》要求該公司結(jié)合相關(guān)跨期事項(xiàng)的核查情況，說(shuō)明公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否有效，是否存在跨期確認(rèn)收入成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。

中國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)財(cái)經(jīng)頻道注意到，基于謹(jǐn)慎性原則，特銳德將2018-2021年度的資本化支出進(jìn)行費(fèi)用化調(diào)整，剩余年度不再攤銷(xiāo)相關(guān)資本化費(fèi)用。上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)公司2018-2020年度及2021年前三季度歸屬于母公司凈利潤(rùn)影響金額分別為-2555.86萬(wàn)元、-1887.85萬(wàn)元、-1651.90萬(wàn)元、459.83萬(wàn)元。

此外，特銳德前期財(cái)務(wù)報(bào)表中存在未對(duì)履行售后質(zhì)保相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出進(jìn)行最佳估計(jì)數(shù)合理估計(jì)并計(jì)提相應(yīng)的售后費(fèi)用；未對(duì)部分隨車(chē)銷(xiāo)售贈(zèng)送充電服務(wù)代金券業(yè)務(wù)按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)做賬務(wù)處理；未對(duì)公司給予客戶免SaaS服務(wù)費(fèi)在服務(wù)期間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入等眾多會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

《關(guān)注函》要求特銳德結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正具體情況，說(shuō)明公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否有效，公司年審會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中是否勤勉盡責(zé)，相關(guān)審計(jì)程序和結(jié)論是否適當(dāng)、審慎。

（責(zé)任編輯  張麗娜）

關(guān)鍵詞： 收入 財(cái)務(wù) 內(nèi)控制度